差額計(jì)稅會(huì)計(jì)處理流程
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差額計(jì)稅會(huì)計(jì)處理流程
房產(chǎn)企業(yè)以外的一般納稅人，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)取得的時(shí)間不同，適用的計(jì)稅方法也不同。2016年4月30日之前取得的，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，之后取得的，只能選擇一般計(jì)稅方法。
納稅人銷售2016年4月30日之前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，如果該不動(dòng)產(chǎn)是自建方式取得的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，也就是全額計(jì)稅;如果不動(dòng)產(chǎn)是自建以外的方式取得的.，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，也就是差額計(jì)稅。
納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，無論取得方式是自建還是非自建，均應(yīng)以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，也就是全額計(jì)稅。
根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文的規(guī)定，除金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)以外，「差額計(jì)稅」的賬務(wù)處理程序有兩種：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，通過「應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅」明細(xì)科目核算;一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，通過「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)」專欄核算。
根據(jù)前文的分析，房開企業(yè)以外的一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，只有以非自建的方式取得且選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的才是「差額計(jì)稅」，因此，此類業(yè)務(wù)也無需使用「銷項(xiàng)稅額抵減」這個(gè)專欄，只用「應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅」這一個(gè)明細(xì)科目即可。
舉例說明
例 A公司為工業(yè)企業(yè)，一般納稅人，其名下一棟辦公樓為2016年4月30日之前外購(gòu)取得，購(gòu)置發(fā)票記載原價(jià)為525萬元，不動(dòng)產(chǎn)所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一縣。
該不動(dòng)產(chǎn)為自用，會(huì)計(jì)上以固定資產(chǎn)核算，銷售前累計(jì)折舊100萬元。
2016年11月，A公司決定將此辦公樓以1050萬元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓，并選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，已履行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 425萬元
累計(jì)折舊 100萬元
貸：固定資產(chǎn) 525萬元
2、收到轉(zhuǎn)讓款1050萬元
借：銀行存款 1050萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅(計(jì)提) 50萬元
固定資產(chǎn)清理 1000萬元
3、扣減購(gòu)置原價(jià)525萬元
借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅(扣減) 25萬元
貸：固定資產(chǎn)清理 25萬元
4、結(jié)轉(zhuǎn)清理收入
借：固定資產(chǎn)清理 600萬元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 600萬元
5、2016年12月15日，A公司申報(bào)時(shí)，填寫附列資料(三)和附列資料(一)，得出本業(yè)務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額為：(1050-525)÷1.05×5%=25萬元。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅(繳納) 25萬元
貸：銀行存款 25萬元
以上案例，主要是為了說明納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)適用「差額計(jì)稅」的會(huì)計(jì)處理流程，實(shí)務(wù)中涉及的問題可能更為復(fù)雜：如異地預(yù)繳的問題，附加稅費(fèi)的問題，全額開票還是差額開票的，對(duì)方取得專票進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣等等。
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