預付賬款壞賬準備計提方法

　　預付賬款一般是根據合同訂購或擬接受服務所支付的款項，預付賬款是否計提減值準備、如何計提減值準備一直是實務界關注的話題，下面小編為大家整理了關于預付賬款壞賬準備計提方法，希望能為你提供幫助：

　　壞賬準備計提范圍

　　企業對壞賬損失的核算采用備抵法。在備抵法下，企業每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶。備抵法，指采用一定的方法按期(至少每年末)估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉作當期費用。實際發生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。壞賬準備的計提方法有4種，即余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。

　　《企業會計準則》附錄規定，一般企業壞賬準備的計提范圍是：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收款項。《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，有客觀證據表明應收款項發生了減值的，確認減值損失，計提壞賬準備。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提;應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　預付賬款壞賬準備計提方法

　　《企業會計準則》附錄規定，預付賬款可以計提減值準備。

　　《會計準則講解(2010)》第三十一章“財務報表列報”第二部分講解一般企業資產負債表的列報格式和列報方法時，“預付款項”項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　所以，會計準則及其準則解釋允許預付賬款直接計提壞賬準備，不需像以前《企業會計制度——會計科目和會計報表》規定的那樣，將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。

　　廊坊發展2011年年報將與北京嘉銘房地產開發有限責任公司的預付賬款，在2012年半年報中轉成其他應收款。根據廊坊發展半年報報表附注，廊坊發展應收賬款和其他應收款采用賬齡分析法計提壞賬準備的計提比例為：1年以內計提3%，1年～2年計提10%，2年～3年計提30%，3年～4年計提50%，4年～5年計提80%，5年以上計提100%.廊坊發展與北京嘉銘房地產開發有限責任公司往來款賬齡是1年~2年，將其從預付賬款轉入其他應收款，可能是因為存在減值跡象，但半年報并沒有計提減值準備，這一點值得商榷，投資者指出其涉嫌少計提壞賬虛增利潤，并非空穴來風。

　　雖然會計準則允許預付賬款直接計提壞賬準備，但為了正確反映會計科目的信息，廊坊發展將其轉到其他應收款，不是原則性問題，無可厚非。但相對于應收款項而言，預付賬款有點兒特殊，它是介于金融資產和非金融資產中間的一個結合體，通常被認為是非金融資產(不是以收取貨幣或其他金融資產的方式結算)。在考慮其減值問題時，應按實質重于形式的原則，如果因為供貨商信用的因素，導致無望收到所訂購的貨物，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物，預付賬款的減值就表現為可收回金額低于賬面價值的金額，則應結合賬齡或者對方經營情況提取壞賬準備，借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”。

　　預付賬款的舞弊表現

　　（1）預付賬款數量異常

　　企業的預付賬款數量較大或者突然大幅增加時，特別是預付工程款、預付貿易款或者是預付專利技術款等大量增加時，很可能通過預付賬款將資金流出企業，出去轉悠一圈，然后披著營業收入的外衣又流進企業，達到虛增業績的目的。

　　（2）預付賬款時間異常

　　當企業存在預付賬款長期掛賬，則需要引起注意，企業很可能以采購的名義將資金挪作他用。通過虛掛預付賬款，隱匿大股東或者關聯方的資金占用，更有甚者，用來虛構資產，而此時的預付賬款實質上已經成為呆賬或壞賬。因為預付賬款一般是短期的為了購貨而發生，付了錢長時間不著急要貨，相當于免息給供應商提供資金，顯然這樣做是不符合正常商業邏輯的。

　　（3）預付賬款結構異常

　　需要關注企業預付賬款占營業收入或營業成本的比例變動情況，該比例持續上升，說明企業在市場中的競爭地位逐漸變弱，反之，該比例持續下降，則說明企業在市場中的競爭地位逐漸變強，當然，若該比例發生大幅無規律的波動情況時，需要找出背后的原因，如果找不到合理的商業邏輯來很好的解釋，那么就需要提高警惕，因為這有可能是財務舞弊的征兆。

　　預付賬款造假形式

　　(1)預付賬款后，未能收到貨物或未能按期收到貨物，給企業造成經濟損失。

　　主要表現在企業簽訂訂購合同時不謹慎，對供貨方資信狀況了解不夠，或者簽訂的合同不合理、不合法，造成的支付預付賬款而不能如期收到合同規定的貨物，使預付賬款消失，造成另一種形式的壞賬損失。

　　(2)利用預付賬款業務往來搭橋。

　　按規定，企業的預付款業務必須以有效合法的供應合同為基礎，而實際工作中有的企業的預付款業務根本無對應的合同，而是利用預付款這一“中轉站”往來搭橋，為他人進行非法結算，將所得回扣或傭金據為己有;或者利用該項業務轉移資金，隱匿收入，私設“小金庫”或“私分”。

　　(3)預付賬款的核算不合理。

　　“預付賬款”的核算范圍有明確規定，它只能反映按購貨合同規定，在取得合同規定的貨物之前預先支付給銷售方的定金或部分貨款，不屬于“預付賬款”應列經濟事項的不應在其中核算。

　　在實際工作中，存在著不按規定范圍核算，“預付賬款”賬戶所列經濟事項混亂，反映的內容不真實、不合法、不合理，錯弊時有發生。

　　如將本應在“應收賬款”、“其他應收款”等債權賬戶中核算的銷售材料貨款、存出保證金等業務混在“預付賬款”中反映。或者為了達到截留收入、推遲納稅或偷稅目的，而將正常的銷售收入、其他業務收入和營業外收入作為預付款業務進行核算，造成賬戶對應關系混亂，試圖蒙混過關。

　　預付賬款的審計

　　分析預付賬款賬齡及余額構成，根據審計策略選擇大額或異常的預付賬款重要項目（包括零余額賬戶），函證其余額是否正確。

　　結合應付賬款明細賬抽查入庫記錄，查核有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個科目中同時掛賬的情況。

　　分析預付賬款明細賬余額，對于出現貸方余額的項目，應查明原因，必要的建議進行重新分類調整。

　　對于用非記賬本位幣結算的預付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。

　　檢查預付賬款長期掛賬的原因。

　　檢查預付賬款是否在資產負債表上恰當披露。如果被審計單位是上市公司，則其會計報表附注通常應披露預付賬款賬齡分析、欠款金額較大單位的名稱、期末數額、欠款時間、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款等情況。

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