融資租賃的計(jì)稅依據(jù)
引導(dǎo)語:融資租賃是根據(jù)什么計(jì)稅的?下面是相關(guān)的內(nèi)容,我們一起了解吧。
(1)對投資聯(lián)營的房產(chǎn),在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予區(qū)別對待。
(1)對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營,投資者參與投資利潤分紅,共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的,按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅;
(2)以房產(chǎn)聯(lián)營投資,收取固定收入,不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),只收取固定收入的,實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金,因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。
計(jì)稅依據(jù)的定義
計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。計(jì)稅依據(jù)是課稅對象的量的表現(xiàn)。計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額同稅額成正比例,計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額越多,應(yīng)納稅額也越多。課稅對象同計(jì)稅依據(jù)有密切的關(guān)系。前者是從質(zhì)的方面對征稅的規(guī)定,即對什么征稅;后者則是從量的方面對征稅的規(guī)定,即如何計(jì)量。如1984年中國產(chǎn)品稅條例(草案)規(guī)定的課稅對象是列舉的產(chǎn)品,而計(jì)稅依據(jù)則是產(chǎn)品的銷售收入。有些稅的課稅對象和計(jì)稅依據(jù)是一致的,如所得稅中的應(yīng)稅所得額既是課稅對象,又是計(jì)稅依據(jù);有些稅的課稅對象和計(jì)稅依據(jù)是不一致的,如房產(chǎn)稅的課稅對象是房產(chǎn),它的計(jì)稅依據(jù)則是房產(chǎn)的價(jià)值或租金。
計(jì)稅依據(jù)的類型
計(jì)稅依據(jù)可分為兩種類型;
①從價(jià)計(jì)征,即以課稅對象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積為計(jì)稅依據(jù),按這種方法計(jì)征的稅種稱從價(jià)稅。如中國產(chǎn)品稅的計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售收入,即產(chǎn)品的銷售數(shù)量與單位銷售價(jià)格的乘積。
②從量計(jì)征,即以課稅對象的自然實(shí)物量為計(jì)稅依據(jù),按稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(數(shù)量、重量、面積等)計(jì)算,按這種方法計(jì)征的.稅種稱從量稅。如中國的資源稅,對原油以實(shí)際產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù),稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為“噸”;對天然氣以實(shí)際銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù),稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是“千立方米”。
計(jì)稅依據(jù)的形勢
計(jì)稅依據(jù)和課稅對象存在十分緊密的關(guān)系。因?yàn)橛?jì)稅依據(jù)是課稅對象的數(shù)量表現(xiàn)。如中國的消費(fèi)稅的征稅對象是應(yīng)稅消費(fèi)品,其計(jì)稅依據(jù)則是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入。計(jì)稅依據(jù)與課稅對象反映的都是課稅的客體,但兩者要解決的問題不同。課稅對象解決對什么征稅的問題,計(jì)稅依據(jù)則是在確定了課稅對象之后,解決如何計(jì)量的問題。有些稅種,計(jì)稅依據(jù)與課稅對象一致,如對商業(yè)企業(yè)征收的營業(yè)稅,課稅對象是營業(yè)額,計(jì)稅依據(jù)也是營業(yè)額。但多數(shù)稅稅的課稅對象與計(jì)稅依據(jù)不同,如企業(yè)所得稅,課稅對象是企業(yè)所得額,但并不是所有的所得額都要征稅,國家可選擇部分所得額來課稅,這部分所得額就是計(jì)稅依據(jù)。又如中國的農(nóng)業(yè)稅的課稅對象是農(nóng)業(yè)總收入,計(jì)稅依據(jù)則是征稅機(jī)關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。再如中國的房產(chǎn)稅的課稅對象是應(yīng)稅房產(chǎn),計(jì)稅依據(jù)則有兩種,一種是依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值為計(jì)稅依據(jù),另一種是房產(chǎn)出租的,以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。
計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單拉來劃分,有兩種情況:一是按照課稅對象的價(jià)值即貨幣單位計(jì)算,稱為從價(jià)計(jì)征,如中國的企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額的多少為計(jì)稅依據(jù),消費(fèi)稅中的大部分應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售數(shù)量和單位銷售價(jià)格的乘積為計(jì)稅依據(jù)。二是按照課稅對象的自然計(jì)量單位計(jì)算,稱為從量計(jì)征,如中國的屠宰稅以屠宰應(yīng)稅性畜的頭數(shù)為計(jì)稅依據(jù),消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計(jì)稅依據(jù),汽油、柴油以升數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。采用從價(jià)計(jì)征還是從價(jià)計(jì)征,除和課稅對象的特殊性質(zhì)有關(guān)聯(lián)外,更重要的是取決于商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程度。在自然經(jīng)濟(jì)條件下,一般采用從量計(jì)征;而在市場經(jīng)濟(jì)條件下,除了一些特殊性質(zhì)的稅種外,絕大多數(shù)的稅種都采取從價(jià)計(jì)征。從價(jià)計(jì)征把不同品種、規(guī)格、質(zhì)量的商品或財(cái)產(chǎn)按統(tǒng)一的貨幣單位確定計(jì)稅依據(jù),有利于平衡稅收負(fù)擔(dān)和簡化征收手續(xù)。
融資租賃的妙用之處
首先,大家最熟悉的是金融租賃的融資功能。其典型操作方式是售后租回融資租賃,即由設(shè)備使用方首先將自己的設(shè)備出售給融資租賃公司(出租人),或先委托租賃公司采購,再由租賃公司將設(shè)備出租給設(shè)備使用方(承租人)使用。設(shè)備所有人通過這種方式可以在不影響自己繼續(xù)使用設(shè)備的情況下,將“死”的固定資產(chǎn)變?yōu)?ldquo;活”的貨幣資產(chǎn)。其效果相當(dāng)于從商業(yè)銀行獲得抵押貸款,但使用融資租賃無須獲得固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)審批,操作過程也要比銀行快捷得多。由此可以衍生出的轉(zhuǎn)融資租賃、杠桿融資租賃、委托融資租賃、項(xiàng)目融資租賃、結(jié)構(gòu)式參與融資租賃和綜合性租賃等十余種融資租賃方法。
其次,融資租賃具有節(jié)稅功能。根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定,金融租賃公司以金融租賃方式出租其受托出租的標(biāo)的物,其流轉(zhuǎn)稅稅賦要比經(jīng)營租賃低得多。實(shí)際第一出租人可不向金融租賃公司融資,租賃公司無需承擔(dān)資金風(fēng)險(xiǎn),只需發(fā)揮其經(jīng)紀(jì)人作用,就可以大大降低出租人的稅收支出,該節(jié)稅收益由雙方分享。經(jīng)營物業(yè)資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)的公司,在這方面具有非常強(qiáng)的潛在需求。
再次,融資租賃具備促銷功能。一些生產(chǎn)大型設(shè)備的廠商,可以通過聯(lián)系金融租賃公司先將設(shè)備買下,再以融資租賃的方式出租給其目標(biāo)客戶。其客戶無須一次性支付現(xiàn)金購買設(shè)備資產(chǎn)投資,而以分期支付租金的方式來獲得其生產(chǎn)所需要的設(shè)備。這實(shí)際上是在進(jìn)行銷售。大型工程、通訊、醫(yī)療和運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的設(shè)備供應(yīng)商,一般有此類服務(wù)需求,這也是一些汽車、電器設(shè)備制造業(yè)的跨國公司設(shè)立自己的金融服務(wù)公司的根本原因。
最后,介紹一下運(yùn)用融資租賃完成公司并購的運(yùn)作。以筆者遇到的實(shí)際案例說明其操作。某市國有獨(dú)資熱電公司需要進(jìn)行非國有化改制,擬出售全部國有產(chǎn)權(quán)。但通過招標(biāo)方式選中的意向投資者現(xiàn)金購買能力有限。最后經(jīng)雙方協(xié)商,決定將其中的一個只有資產(chǎn)、沒有負(fù)債的熱力廠剝離,單獨(dú)成立國有獨(dú)資的熱力公司。完成剝離后的原熱力公司全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給投資者后,再由其以融資租賃的方式向被剝離出去的國有獨(dú)資熱力公司租用熱力設(shè)備,承租方付清租金后即可購買租賃標(biāo)的物。這樣,既達(dá)到了投資者購買標(biāo)的企業(yè)的目的,又保證了國資委在收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款前對國有資產(chǎn)的控制權(quán)。
融資租賃是一項(xiàng)傳統(tǒng)業(yè)務(wù),可以滲透到許多行業(yè)和領(lǐng)域;同時(shí),融資租賃也是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的業(yè)務(wù),其運(yùn)作涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、會計(jì)、投融資和資本運(yùn)作等內(nèi)容,其衍生的金融租賃正處在發(fā)展和不斷創(chuàng)新的階段,可以根據(jù)各類企業(yè)實(shí)際情況開發(fā)出各種各樣的多元化創(chuàng)新產(chǎn)品,魅力無窮。
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