審計的本質(zhì)畢業(yè)論文
【摘要】審計的本質(zhì)問題是審計理論體系中最基本的問題。本文對審計本質(zhì)的演進(jìn)歷程進(jìn)行了回顧。
【關(guān)鍵詞】審計本質(zhì) 經(jīng)濟(jì)控制
一、引言
從哲學(xué)的角度講，本質(zhì)蘊(yùn)藏于事物的內(nèi)部，不能被人的感官直接感知，是一事物區(qū)別于其他事物的最根本的屬性，只有深刻認(rèn)識了事物的本質(zhì)才能成功的指導(dǎo)實踐。審計作為一種社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，同其他任何事物一樣，都具有本質(zhì)和現(xiàn)象兩個方面。蔡春教授（1993）認(rèn)為審計本質(zhì)的研究對整個審計理論結(jié)構(gòu)中具有導(dǎo)向作用，而且決定著整個審計理論結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向。正確且清晰的認(rèn)識和把握審計本質(zhì)，有利于人們對審計目標(biāo)、審計職能等審計基本理論有更加深入的理解，并能豐富和完善審計基本理論對審計本質(zhì)的準(zhǔn)確把握。
二、審計本質(zhì)的發(fā)展演進(jìn)
正是由于審計本質(zhì)在整個審計理論體系中的基礎(chǔ)性地位，所以在過去的幾十年里，國內(nèi)外的學(xué)者針對審計本質(zhì)這一問題從不同角度運(yùn)用不同方法進(jìn)行了大量的思考和探索。“去粗取精，去偽存真，由此及彼，由表及里”，是人們將對事物的感性認(rèn)識上升到理性認(rèn)識所需具備的科學(xué)的思維方式。從審計發(fā)展歷程看，理論界和實務(wù)界對審計本質(zhì)的認(rèn)識也經(jīng)歷了這樣一個過程。
（一）從無到有的階段——查賬論等的提出
1。查賬論。在20世紀(jì)70年代以前，“查賬論”在西方國家處于絕對的統(tǒng)治地位。在我國，早在20世紀(jì)30年代，被譽(yù)為“現(xiàn)代會計之父”的潘序倫先生就曾提出過“查賬論”的觀點。直到20世紀(jì)80年代，查賬論在我國仍占有一席之地。早期的審計活動方法、工具、人員分配等都比較簡單，將審計的本質(zhì)概括為查賬也有其歷史必然性，但是隨著人們實踐的豐富和認(rèn)識的深入，查賬論就逐漸顯出了其簡單、粗略的缺陷，僅將審計的本質(zhì)歸為查賬，不僅制約了審計的.發(fā)展，更無法解決除了會計賬目審計之外的內(nèi)控、績效、社會責(zé)任等其他領(lǐng)域的審計問題。查賬是審計的一種手段，而非審計的本質(zhì)，這種以偏概全的定義必然最終會被歷史淘汰。
2。方法過程論。率先打破“查賬論”一統(tǒng)天下這一格局的是美國的審計理論界，1972年美國會計學(xué)會在其發(fā)布的《審計基本概念公告》中對審計做了重新的定義，它將審計本質(zhì)視為一個為了查明經(jīng)濟(jì)行為和現(xiàn)象的結(jié)論與公認(rèn)的準(zhǔn)則是否一致，而搜集客觀證據(jù)，并最終將結(jié)果傳遞給利害關(guān)系人的系統(tǒng)方法和過程。這一觀念提出后很快被眾多學(xué)者（R。J。Anderson，1977）所接受，并取代查賬論在20世紀(jì)80年代的西方國家成為主導(dǎo)觀點。雖然相比于查賬論，方法過程論拓寬了審計的領(lǐng)域，是一個不小的進(jìn)步，但是究其內(nèi)涵，過程論仍然是將審計本質(zhì)的核心歸結(jié)為審計方法和手段。這種“形而下”的提煉（王愛國，2011）和側(cè)重于審計現(xiàn)象的總結(jié)，無法讓人們把握審計的真正實質(zhì)。
（二）由表及里的階段——經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論等的提出
1。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論。審計本質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論是由我國學(xué)者提出來的，這一觀點非常鮮明的在89我國審計學(xué)會對審計所做的定義中體現(xiàn)了出來。其認(rèn)為：審計是由一些專職的機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益性進(jìn)行的審查，并評價管理層的責(zé)任，以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善管理、提高效益和促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。該種觀點摒棄了審計發(fā)展初期對審計本質(zhì)的解釋側(cè)重于現(xiàn)象描述的缺點，是對審計本質(zhì)理解的一個質(zhì)的飛躍。但是同樣存在著很多問題：本質(zhì)是一事物區(qū)別于其他事物的固有的、內(nèi)在的、特殊的屬性，如果以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作為審計的本質(zhì)，就無法將審計與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督區(qū)分開，也就無法揭示審計的特殊性；另外，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督還帶有一定的等級色彩，無法解釋社會審計和內(nèi)部審計等審計活動的特性，所以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督被很多學(xué)者認(rèn)為是國家審計的一個本質(zhì)屬性（李季澤，2004；張文祥等，2006）。
2。經(jīng)濟(jì)控制論。當(dāng)委托方對公共資源績效的評價從單純的受托財務(wù)責(zé)任評價轉(zhuǎn)向?qū)κ芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任的評價時，經(jīng)濟(jì)控制論就取代了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論成為被學(xué)術(shù)界所接受的審計本質(zhì)（李凱，2009）。對經(jīng)濟(jì)控制論進(jìn)行了系統(tǒng)闡述的當(dāng)屬我國學(xué)者蔡春教授，他1992年就曾指出：審計在本質(zhì)是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的特殊經(jīng)濟(jì)機(jī)制。該論述不僅將審計與其他經(jīng)濟(jì)控制區(qū)別開來，而且可以很容易的解釋審計產(chǎn)生的根源，并將審計與控制論、信息論、行為論等聯(lián)系了起來，對審計本質(zhì)的揭示更加深刻和準(zhǔn)確。在學(xué)術(shù)界對審計本質(zhì)的探索過程中，這一觀點的提出具有重大的意義。
除了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論和經(jīng)濟(jì)控制論外，在對審計本質(zhì)的揭示由表及里的階段，還有經(jīng)濟(jì)評價論、契約觀、信息論等觀點，它們是在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論和控制論的基礎(chǔ)上所做的進(jìn)一步補(bǔ)充和完善。
（三）從微觀到宏觀的階段——免疫系統(tǒng)論的提出
如果說將審計本質(zhì)定義為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督或經(jīng)濟(jì)控制活動是站在微觀的視角下對審計本質(zhì)的思考，那么免疫系統(tǒng)論的提出則是從國家經(jīng)濟(jì)生活整體、宏觀的角度出發(fā)對審計本質(zhì)做出的闡釋。劉家義審計長認(rèn)為，審計在本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，發(fā)揮著預(yù)防、揭示、抵御經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險的功能。隨著審計實踐的深入，審計的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，功能逐漸拓展，免疫系統(tǒng)論的提出正是順應(yīng)發(fā)展的一次理論創(chuàng)新，必將在今后很長一段時間指導(dǎo)我國審計實踐的發(fā)展。
從審計發(fā)展和演進(jìn)的歷程看，審計的固有屬性是控制和受托責(zé)任，通過發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”的功能來履行受托責(zé)任。
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