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基于REA會(huì)計(jì)模型擴(kuò)展研究會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

時(shí)間:2020-10-17 19:38:20 論文范文 我要投稿

基于REA會(huì)計(jì)模型擴(kuò)展研究會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

  William E.McCarthy于1982年提出了一種新的基于事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論的REA(Resource,Event,Agent)會(huì)計(jì)模型。它是一種對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的原始描述方法,其主要思想是對(duì)企業(yè)的重要資源(Resources)、事件(Events)、參與者(Agents)及其相互關(guān)系建模,把與企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)事件(的和非財(cái)務(wù)的)相關(guān)的內(nèi)容,按其原本的實(shí)際語義(Semantic)而不是人為加工為借貸分錄的形式輸入數(shù)據(jù)庫集中存儲(chǔ)。以這種方式收集和存儲(chǔ)數(shù)據(jù),一個(gè)基于REA模型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就能提供各種視圖應(yīng)用所需要的全部信息,而且不會(huì)產(chǎn)生諸如數(shù)據(jù)存儲(chǔ)重復(fù)、數(shù)據(jù)各自不一致和應(yīng)用交叉之類的問題。而在按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模型設(shè)計(jì)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,一般都要從所存儲(chǔ)的原始事件的記錄中再做會(huì)計(jì)分錄存入記賬憑證文件中,可能產(chǎn)生錯(cuò)漏和數(shù)據(jù)重復(fù)冗余存儲(chǔ)。因此,Dunn和McCarthy(1997)認(rèn)為REA模型具有如下3個(gè)特征:基于數(shù)據(jù)、基于語義、基于結(jié)構(gòu)化。

基于REA會(huì)計(jì)模型擴(kuò)展研究會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

  作為一種新的會(huì)計(jì)模型,REA會(huì)計(jì)模型的思想從McCarthy于1982年正式發(fā)表至今已20多年,仍未得到廣泛接受。雖然REA會(huì)計(jì)所記錄的數(shù)據(jù)包含了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息(或者說后者是前者的一個(gè)應(yīng)用視圖),但是傳統(tǒng)信息(如匯總報(bào)表數(shù)據(jù))并不能方便快捷地從REA信息系統(tǒng)中獲取,這也是其不能被推廣的一個(gè)重要原因。

  因此,事項(xiàng)會(huì)計(jì)能否與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)完善“兼容”是REA事項(xiàng)會(huì)計(jì)發(fā)展的重要決定因素,本文嘗試從理論上對(duì)REA模型進(jìn)行擴(kuò)展以增加其對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的兼容性。

  一、事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)

  Sorter(1969)在《基本會(huì)計(jì)理論中的事項(xiàng)法》一文中沒有明確定義事項(xiàng)指的是什么。Johnson(1970)認(rèn)為事項(xiàng)是一種行為、偶發(fā)事件或由一個(gè)或多個(gè)不定的屬性、特征來描述的事件,他更多強(qiáng)調(diào)的是事項(xiàng)的觀察性,記錄時(shí)少匯總以保持其原始特性,但是此定義較難操作。而McCarthy在其REA模型中對(duì)事項(xiàng)采用的是Yu(1976)的定義:“引起資源變動(dòng)的現(xiàn)象,如生產(chǎn)、交換、消費(fèi)和分配等活動(dòng)。”這也是一個(gè)不確定的定義,從McCarthy提出的資源的定義可以看出,資源基本只包括現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn),這樣引起有形資源變動(dòng)的事件活動(dòng)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)更少,或者說他認(rèn)為的事件只是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的部分事項(xiàng),還有部分不會(huì)導(dǎo)致實(shí)物資源變動(dòng)的事項(xiàng),他沒有解釋如何記入相關(guān)數(shù)據(jù)庫。

  本文認(rèn)為事項(xiàng)(Event)是針對(duì)會(huì)計(jì)主體的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(Actions)的特征的觀察結(jié)果。企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上表現(xiàn)為一系列相關(guān)聯(lián)的“事項(xiàng)”,企業(yè)通過這些事項(xiàng)完成價(jià)值的創(chuàng)造過程,以達(dá)到企業(yè)的運(yùn)作目標(biāo)。企業(yè)的事件包括了影響公司的外部經(jīng)濟(jì)事件以及所結(jié)合的內(nèi)部事件或過程,這些事件構(gòu)成了企業(yè)實(shí)質(zhì)與動(dòng)態(tài)的運(yùn)作,企業(yè)的經(jīng)理人負(fù)責(zé)這些運(yùn)作活動(dòng)的規(guī)劃和控制。從不同角度直接觀察經(jīng)濟(jì)活動(dòng),每一個(gè)可被觀察的方面就是該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種屬性特征,確定活動(dòng)的屬性并加以計(jì)量是會(huì)計(jì)的任務(wù)之一。

  事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論雖然強(qiáng)調(diào)提供原始的事項(xiàng)信息,但并不意味著不用對(duì)其制定應(yīng)用規(guī)范,事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論要在實(shí)務(wù)中得到實(shí)際應(yīng)用,就必須制定相應(yīng)的應(yīng)用規(guī)范,用以實(shí)務(wù)。本文認(rèn)為,事項(xiàng)規(guī)范至少應(yīng)包括事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量方式。

  (1)事項(xiàng)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。在制定事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí),首先應(yīng)通過了解多種信息使用者需要哪些信息,并根據(jù)重要性原則來確定納入事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算體系的事項(xiàng)。考慮與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的兼容性,為了將事項(xiàng)規(guī)范化,可以按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目來對(duì)事項(xiàng)分類,如銷售事件采購(gòu)事件等;然后再進(jìn)行細(xì)分用以描述事項(xiàng)屬性,如將銷售事件劃分為不同形式的銷售活動(dòng),每種銷售有共同屬性——銷售收入。

  (2)事項(xiàng)的計(jì)量方式。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)只有一個(gè)價(jià)值數(shù)據(jù)的描述,而事項(xiàng)會(huì)計(jì)中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)該多種描述,除了用常見的定量指標(biāo),也可以用非定量指標(biāo)描述,如重要事件可以考慮使用定性描述,如企業(yè)中的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要求批露的事項(xiàng),企業(yè)合并、領(lǐng)導(dǎo)人的更替等。這種描述更直接,更原汁原味,只是這樣的信息匯總難度較大,決策者很難使用。因此,事項(xiàng)的描述方式應(yīng)以定量為主,兼顧定性描述。

  計(jì)量屬性主要考慮價(jià)值信息、非價(jià)值信息分別怎樣記錄,如銷售事件價(jià)值信息是銷售收入,非價(jià)值事項(xiàng)涉及時(shí)間、產(chǎn)品名、客戶名、條款、交貨方式等,對(duì)于計(jì)量方式,應(yīng)該規(guī)定哪些計(jì)量方式能被采用,對(duì)不同的事項(xiàng)信息應(yīng)具體采取哪些計(jì)量方式。例如,對(duì)于資源信息,可以同時(shí)采用年限、工作年限、職稱等多種方式來計(jì)量。對(duì)于計(jì)量屬性,也要針對(duì)不同的事項(xiàng)規(guī)定不同的計(jì)量屬性,如存貨可以采用取得時(shí)的和披露時(shí)點(diǎn)的市價(jià)同時(shí)加以計(jì)量,與此同時(shí),應(yīng)該提供該類存貨或相似存貨的市價(jià)參考信息,以保證披露的真實(shí)性與公允性。在確認(rèn)事項(xiàng)的屬性時(shí),屬性名和事件名決定了可細(xì)分的程度和匯總的依據(jù),因此所有的屬性應(yīng)盡可能細(xì)化。事項(xiàng)的分類和相關(guān)屬性的使用是否采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)決定了不同企業(yè)的可比性,特別是價(jià)值屬性的可比性。

  二、資源的擴(kuò)展

  原REA會(huì)計(jì)模型中對(duì)資源的定義為:被認(rèn)為是稀缺珍貴的,能被利用產(chǎn)生效益,被企業(yè)所控制的對(duì)象,或?yàn)镕ASB定義的資產(chǎn),且資源必須可量化。根據(jù)此定義,企業(yè)中所有的資產(chǎn)均可認(rèn)為是資源。但大多數(shù)REA會(huì)計(jì)文獻(xiàn)只把可見的實(shí)物與現(xiàn)金作為資源,并且認(rèn)為請(qǐng)求權(quán)利如應(yīng)收賬款或預(yù)付項(xiàng)目等并不包括在內(nèi),因?yàn)樗鼈兛梢詮钠渌?xiàng)目中推導(dǎo)出來。

  本文認(rèn)為資源不應(yīng)只包括現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物,權(quán)利也是一種很重要的企業(yè)資源,所有者可以將其轉(zhuǎn)讓,或者據(jù)此而獲益,如無形資產(chǎn)中的商標(biāo)權(quán)、應(yīng)收賬款等的抵押權(quán)利。資源不能只反映實(shí)物資源,應(yīng)包括無形資源,如人力資源、無形資產(chǎn)等,同時(shí)應(yīng)收應(yīng)付等請(qǐng)求權(quán),也可作為基本的實(shí)體對(duì)象。

  1. 應(yīng)收權(quán)利等請(qǐng)求權(quán)利應(yīng)包括在資源中

  請(qǐng)求權(quán)(Claim)是由Ijiri(1975)提出的,他將請(qǐng)求權(quán)稱為未來的資產(chǎn),是由于企業(yè)二元關(guān)系的不平衡產(chǎn)生的,如資源應(yīng)流入流出與實(shí)際流入流出之差,即:①獲得對(duì)某項(xiàng)資源的控制是以某項(xiàng)資源的流出為代價(jià)的;②現(xiàn)在放棄對(duì)某項(xiàng)資源的控制,會(huì)獲得將來某項(xiàng)資源的流入。請(qǐng)求權(quán)應(yīng)包括在資源中的原因如下:

  (1)在現(xiàn)代企業(yè)中,應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)是一個(gè)很重要的權(quán)利資源,應(yīng)收賬款可以被抵押,應(yīng)收票據(jù)可以被背書,轉(zhuǎn)換成其他資源,票據(jù)本身更是一個(gè)實(shí)物,如同股票、債券一樣存在,可以作為一個(gè)不能再分的最小實(shí)體。

  (2)McCarthy在提出REA模型(1982)時(shí)也考慮是否將請(qǐng)求權(quán)作為一個(gè)基本的對(duì)象,在他所提出的通用結(jié)構(gòu)中,資源被作為一個(gè)基本的對(duì)象,而請(qǐng)求權(quán)沒有。但他認(rèn)為在實(shí)際工作中,這種不一致的處理方式不一定總是保證如此,特別是在請(qǐng)求權(quán)被認(rèn)為有如下作用時(shí):①作為一個(gè)獨(dú)立的數(shù)據(jù)對(duì)象,它們能夠有自己的屬性,能夠以其他屬性子集來分類,例如應(yīng)收賬款用賬齡而債券按安全等級(jí)分類等。②作為經(jīng)濟(jì)代理人的屬性,將來增減交換被預(yù)計(jì),由此可以找到它們相關(guān)于特別外部部分的首要用途。例如應(yīng)收賬款用客戶、債券用借貸者來分類。

  他認(rèn)為上面第一類情況可以把請(qǐng)求權(quán)作為單獨(dú)的基本對(duì)象,第二類情況僅僅作為已存在的基本對(duì)象的分離特征,最后應(yīng)由會(huì)計(jì)人員和數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)者一起決定是否保持請(qǐng)求權(quán)作為獨(dú)立的基本對(duì)象,但它們也應(yīng)包括兩個(gè)流入和流出的事件集。

  資源是一個(gè)企業(yè)所擁有的能控制的對(duì)象,能給企業(yè)帶來收益的權(quán)利等可以是實(shí)物,也可以非實(shí)物,只是能不能把請(qǐng)求權(quán)作為實(shí)體,有一個(gè)很重要的條件,即它應(yīng)該不能再分解,才能作為事項(xiàng)的基本資源之一。

  2. 無形資源應(yīng)包括在資源中

  無形資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,它是不是資源呢?雖然McCarthy認(rèn)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的大多資產(chǎn)都應(yīng)屬于資源,但其原論文中并沒有討論,在后來其他學(xué)者所引用的文獻(xiàn)中,對(duì)于資源都只提到實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨等,但沒有實(shí)物形態(tài)的無形資產(chǎn)是否屬于REA會(huì)計(jì)中的資源呢?在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中是肯定的。在信息時(shí)代,知識(shí)成為重要的基本生產(chǎn)要素,企業(yè)中知識(shí)、以及其他無形資產(chǎn)的投入占據(jù)主導(dǎo)地位,企業(yè)未來的價(jià)值將主要由知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等無形資產(chǎn)決定。知識(shí)資本在當(dāng)前下越來越重要,企業(yè)中最重要的資本將不再是傳統(tǒng)的物質(zhì)資本,而是知識(shí)資本和人力資本,因此將無形資產(chǎn)作為企業(yè)資源記錄下來是必不可少的。

  由于無形資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)主體,如不將其確認(rèn)為資源,不僅不能真實(shí)地反映各主體的規(guī)模,而且還對(duì)收益的分配造成障礙,即報(bào)告的可靠性和相關(guān)性都得不到保證。由于無形資源沒有實(shí)體,它們的計(jì)量不應(yīng)以貨幣屬性為主,而是記錄無形資源的形成、使用情況和利用率、評(píng)估價(jià)值等,這在REA會(huì)計(jì)模型中以非貨幣屬性記錄是很容易的.。

  3. 負(fù)資源的提出

  在一個(gè)REA會(huì)計(jì)模型中,所有者權(quán)益指的是者投入的資源(增加)和持續(xù)資源分配回所有者(減少)之間的二元關(guān)系的不平衡。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中所有者權(quán)益為所有者在一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)上的剩余利益,這種利益來源于資產(chǎn)對(duì)的超過,是所有者投資積累的結(jié)果。在一個(gè)REA會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫中,所有者權(quán)益的價(jià)值數(shù)據(jù)在一定時(shí)間內(nèi)能被資源增加與資源減少之差具體表示出來,然而這種解決方法并不能提供需要詳細(xì)說明所有者權(quán)益的組成信息。為了達(dá)到這個(gè)目的,需要用權(quán)益投資和股利分配等事件集來清楚地描述所有者的投資和分配,這類資本投資的交易事件相似于請(qǐng)求權(quán)事件的流入和流出。

  在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念結(jié)構(gòu)中,所有權(quán)觀念占據(jù)主導(dǎo)地位,他們一般認(rèn)為“資產(chǎn)就是資源,而負(fù)債和股東權(quán)益就是這些資源的兩種類型的求索權(quán)”。因此資產(chǎn)負(fù)債表右邊的大部分項(xiàng)目代表著對(duì)資產(chǎn)的求索權(quán),并且反映了各種信貸者的財(cái)務(wù)權(quán)利。

  從以上分析可以看出,資源可以被視為一個(gè)實(shí)體的關(guān)鍵是不能再被分解,因此資產(chǎn)負(fù)債表右邊的債務(wù)權(quán)利和所有者權(quán)益均可以被看作資源,如借款中的長(zhǎng)期借款和短期借款,在借款事件發(fā)生時(shí),分別導(dǎo)致長(zhǎng)期借款這種資源的增加與變動(dòng),因此也可以把這種求索權(quán)利視為一種實(shí)體,而考慮其相關(guān)屬性。不過由于它不是真正的權(quán)利,它的性質(zhì)與資源剛好相反,所以取名為負(fù)資源,事件一樣會(huì)導(dǎo)致其增加減少,所以其記錄方式與資源一樣。

  資源的范圍被擴(kuò)展到包括請(qǐng)求權(quán)以及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的無形資產(chǎn)、負(fù)資源等項(xiàng)目后,每一種經(jīng)濟(jì)事件的變動(dòng)會(huì)影響兩種或多種資源、負(fù)資源的變動(dòng),把復(fù)式記賬原理簡(jiǎn)單地概括在REA模型中,資源的記錄范圍被拓展,使得資源的概念與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的多數(shù)項(xiàng)目能很好地對(duì)應(yīng)起來,對(duì)信息使用者來說,就能更方便解REA會(huì)計(jì)中事項(xiàng)、資源的含義,進(jìn)行數(shù)據(jù)的分類和匯總,更容易生成會(huì)計(jì)報(bào)告,REA會(huì)計(jì)擴(kuò)展后具有更好的兼容傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的框架。當(dāng)然少部分會(huì)計(jì)科目沒有相對(duì)應(yīng)的資源,如累計(jì)折舊等科目,因?yàn)槠涑霈F(xiàn)沒有對(duì)應(yīng)的客觀事項(xiàng)發(fā)生而導(dǎo)致其變動(dòng),其數(shù)據(jù)只能由信息使用者根據(jù)固定資產(chǎn)的情況自行計(jì)算。

  三、擴(kuò)展后的REA會(huì)計(jì)模型的特點(diǎn)

  (1)解決了分類標(biāo)準(zhǔn)不明確問題,特別是資源分類引入了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的分類(如應(yīng)收權(quán)利、應(yīng)付義務(wù)、負(fù)資源、無形資源等),大部分資源名均與傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)賬戶相同,損益類科目均被轉(zhuǎn)換成相關(guān)事件存儲(chǔ),使得其存儲(chǔ)時(shí)更方便,容易從數(shù)據(jù)庫中得到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表,或者說能更好地兼容傳統(tǒng)會(huì)計(jì),這樣生成的數(shù)據(jù)結(jié)果對(duì)信息使用者要求不高,不用了解整個(gè)數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)就能獲取特定數(shù)據(jù);容易轉(zhuǎn)換為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)統(tǒng)一格式的數(shù)據(jù),在不同企業(yè)之間進(jìn)行比較時(shí),更容易實(shí)現(xiàn),與原REA模型相比易用性也提高了。

  (2)同樣具有原REA模型的優(yōu)勢(shì)。存儲(chǔ)多種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(如貨幣化信息或非貨幣化信息,性信息或前瞻性信息,定量信息或定性信息,文字性信息或圖像、圖表式信息等),只是應(yīng)收應(yīng)付權(quán)利、所有者權(quán)益、負(fù)債等項(xiàng)目原來沒有直接反映出來,現(xiàn)在能直觀顯示出來,在一定程度上沒有滿足數(shù)據(jù)庫范式要求,但這樣更符合實(shí)際需求。

  (3)沒有違背事項(xiàng),符合REA會(huì)計(jì)的關(guān)鍵特征要求。模型支持關(guān)鍵事項(xiàng),存儲(chǔ)事項(xiàng)的詳細(xì)歷史記錄仍以基本事項(xiàng)記錄為核心,資源與代理人為輔,所有的資源最后能返回到相關(guān)的事項(xiàng)層次,這符合Sorter關(guān)于事項(xiàng)會(huì)計(jì)的操作原則:“使用者能夠按照事項(xiàng)解構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表中的匯總數(shù)據(jù),并按照需求重新匯總數(shù)據(jù)”,計(jì)量屬性多樣性,核算范圍包括財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息。信息匯總時(shí)可以根據(jù)事項(xiàng)的不同特征來匯總,只是在描述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)已把部分傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的分類特征放入原始事項(xiàng)的屬性中,但實(shí)際上REA模型庫中事項(xiàng)并不只有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的分類特征,不同的應(yīng)用目的所需事項(xiàng)屬性在建模時(shí)均可以歸入。因?yàn)楸疚闹攸c(diǎn)研究的是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),所以不討論其他應(yīng)用領(lǐng)域的分類屬性特征的選擇。

  總之,與原REA模型3個(gè)特征相比,擴(kuò)展后的REA會(huì)計(jì)模型只是部分不滿足面向數(shù)據(jù)庫的要求,但存儲(chǔ)的仍然是最原始、最細(xì)節(jié)的數(shù)據(jù),如借款、應(yīng)收賬款等仍然是實(shí)體,它們也是現(xiàn)實(shí)世界中客觀存在的。同時(shí)需要對(duì)這些資源與非資源進(jìn)行,其特征在管理活動(dòng)中很重要,因而單獨(dú)作為一個(gè)資源而分類記錄是可行的。

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