內(nèi)部審計(jì)組織的現(xiàn)狀分析論文
［摘要］現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的定位下，其職能轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認(rèn)和咨詢，內(nèi)部審計(jì)工作組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、內(nèi)部制度制定均面臨挑戰(zhàn)。借助于調(diào)研問卷方式獲取吉林省38家上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作組織狀況進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬層次較高，審計(jì)人員學(xué)歷水平較高，資質(zhì)結(jié)構(gòu)較優(yōu)，專業(yè)背景結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)復(fù)合型，年齡結(jié)構(gòu)年輕化，工作經(jīng)驗(yàn)較為豐富，內(nèi)部審計(jì)章程相對(duì)健全且章程審批機(jī)構(gòu)層級(jí)較高;但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)高管層和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)比例較低，機(jī)構(gòu)規(guī)模較小，部分上市公司缺失具體內(nèi)部審計(jì)程序手冊(cè)。基于研究結(jié)果，吉林省上市公司需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理中的作用，現(xiàn)實(shí)增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。
［關(guān)鍵詞］上市公司;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)工作組織
2013年8月20日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以公告的形式發(fā)布了新修訂的與國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的原則和理念相銜接、體現(xiàn)我國內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)、比較系統(tǒng)和完善的新的準(zhǔn)則體系。修訂后的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為:“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。可見，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的地位在不斷地提升。內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢的職能對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性提出了更高的要求，梳理現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度制定的狀況，對(duì)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作組織以更好地達(dá)成內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)具有重要意義。上市公司作為優(yōu)秀企業(yè)的典型代表，在一定程度上決定著區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)撃艿拇笮『透偁幜Φ膹?qiáng)弱(朱君，2014)。［1］為了深入了解上市公司內(nèi)部審計(jì)工作組織狀況，筆者于2014年6月以調(diào)研問卷方式對(duì)吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)工作組織發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了調(diào)查。本次調(diào)查共收回問卷38份，包括制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)、金融業(yè)等各類型上市公司;其中制造業(yè)為68．42%，所占比例最高。問卷調(diào)查內(nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、人員配備情況和制度制定情況。
一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況
(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬
按照《內(nèi)部審計(jì)基本規(guī)范》的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立性，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性利益沖突的情況。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬在一定程度上可以反映內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性情況。吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬情況如表1所示。國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式主要有高管層和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)、隸屬于監(jiān)事會(huì)、隸屬于董事會(huì)、隸屬于總經(jīng)理和隸屬于財(cái)務(wù)部五種(陳艷利、劉英明，2004［2］;蔡春等，2009)。［3］由表1可見，吉林省上市公司均設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)的上市公司比例最高，達(dá)到73．69%;高管層和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的`比例為21．05%;隸屬于總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部的上司公司比例均為2．63%，所占比例極小;不存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)的上市公司。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年對(duì)民營企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)的比例為25．28%。［4］比較而言，吉林省內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬層次較高，獨(dú)立性水平較高。IIA在《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于“董事會(huì)與高管層”雙重管理的建議，CBOK于2006年面向全球發(fā)放的針對(duì)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的調(diào)查問卷數(shù)據(jù)顯示，全球大多數(shù)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置達(dá)到該要求。吉林省上市公司中由高管層和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的比例僅為21．05%，可見，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與該要求相比還有一定的距離。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模
上市公司應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)營目標(biāo)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等因素，合理配備內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)模不足會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理確認(rèn)和咨詢職能履行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模情況如表2所示。從表2可見，吉林省38家上市公司，內(nèi)部審計(jì)人員最少為1人，最多為16人，平均內(nèi)部審計(jì)人數(shù)為4．84人，標(biāo)準(zhǔn)差為0．4838。從內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)模的范圍來看，大部分上市公司內(nèi)部審計(jì)人員為3～5人，該比例達(dá)到了52．63%，而只有兩家上市公司內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到10人以上，占所有吉林省上市公司總數(shù)的5．26%。但是，吉林省38家上市公司中，公司員工最少為81人，最多為24659人，平均員工人數(shù)為3174．105人;總資產(chǎn)最小值29008．6萬元，最大值4883895萬元，平均值716235．7元，相對(duì)上市公司資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)規(guī)模、員工規(guī)模，以及公司業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜程度來說，內(nèi)部審計(jì)人員的規(guī)模較小。
二、內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)情況
為系統(tǒng)地了解內(nèi)部審計(jì)工作組織中內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)情況，筆者對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)、資質(zhì)結(jié)構(gòu)、專業(yè)背景結(jié)構(gòu)以及年齡結(jié)構(gòu)等進(jìn)行了相關(guān)調(diào)查。吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員總體數(shù)量為178人，其中專職人員151人，專職內(nèi)部審計(jì)人員比例達(dá)到84．83%;兼職人員為27人，兼職內(nèi)部審計(jì)人員比例為15．17%，專職與兼職內(nèi)部審計(jì)人員比為5．59:l。
(一)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)情況如表3所示。吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員中，博士、碩士、本科、大專和其他學(xué)歷人數(shù)分別為0人、23人、111人、43人和1人，占統(tǒng)計(jì)人數(shù)的比例分別為0%、12．92%、62．36%、24．16%和0．56%。從學(xué)歷結(jié)構(gòu)來看，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員本科學(xué)歷水平比例最高，其次為大專學(xué)歷水平，碩士學(xué)歷水平內(nèi)部審計(jì)人員也達(dá)到一定比例。碩士、本科、大專學(xué)歷人數(shù)基本呈現(xiàn)正態(tài)分布，內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)比較合理。中國內(nèi)部審計(jì)藍(lán)皮書2013年內(nèi)部審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)顯示，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員本科及本科以上學(xué)歷比例為50．36%，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員本科及本科以上學(xué)歷的比例達(dá)到了75．28%，可見吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷水平較高。
(二)內(nèi)部審計(jì)人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)情況如表4所示。吉林省內(nèi)部審計(jì)人員中，擁有會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)中級(jí)職稱的有93人，占到內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)的52．25%;擁有工程系列中級(jí)及中級(jí)以上職稱的有17人，占到內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)的9．55%;擁有CIA、CPA、律師及其他職業(yè)資質(zhì)的有35人，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)的19．66%;此外，擁有高級(jí)職稱的有46人，達(dá)到了內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)的25．84%;具備兩種以上職業(yè)資質(zhì)的有21人，是內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)的11．80%。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，首先，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員職稱結(jié)構(gòu)基本呈正態(tài)型分布，內(nèi)部審計(jì)人員高級(jí)和中級(jí)職稱比例較合理;其次，吉林省上市公司中擁有一定比例的工程系列中級(jí)以上職稱的內(nèi)部審計(jì)人員;再次，吉林省內(nèi)部審計(jì)人員中擁有CIA等職業(yè)資質(zhì)的比例達(dá)到19．66%，并且具備兩種以上職業(yè)資質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員比例達(dá)到11．80%。2013年中國內(nèi)部審計(jì)藍(lán)皮書顯示，我國國有企業(yè)擁有會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師和工程師中級(jí)職稱以上的比例為55．78%，黨政部門內(nèi)部審計(jì)人員擁有CIA等職業(yè)資質(zhì)的比例為5．07%。由此可見，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)較優(yōu)。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)背景結(jié)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)背景結(jié)構(gòu)情況如表5所示。從表5可見，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員中，擁有會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)背景的內(nèi)部審計(jì)人員為104人，占到內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)的58．43%;擁有其他管理專業(yè)背景的有41人，占到內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)的23．03%;擁有經(jīng)濟(jì)專業(yè)背景的有40人，占到內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)的22．47%;擁有法律專業(yè)背景、建設(shè)工程專業(yè)背景和信息系統(tǒng)專業(yè)背景的分別為9人、24人和7人，占到內(nèi)部審計(jì)人員總數(shù)比例分別為5．06%、13．48%和3．93%。內(nèi)部審計(jì)涉及上市公司各種業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了配備會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)和管理等專業(yè)人員外，還應(yīng)當(dāng)配備具有法律、建設(shè)工程和信息技術(shù)等其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員，以滿足內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的需要。從內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)背景來看，吉林省上市公司擁有一定比例的其他管理專業(yè)背景和經(jīng)濟(jì)專業(yè)背景的內(nèi)部審計(jì)人員，同時(shí)還擁有一定法律專業(yè)背景、建設(shè)工程專業(yè)背景和信息系統(tǒng)專業(yè)背景的人員，可見吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)背景結(jié)構(gòu)呈復(fù)合型特征。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)如表6所示。從表6的調(diào)查數(shù)據(jù)可見，吉林省內(nèi)部審計(jì)人員平均年齡為39．67歲;30歲以內(nèi)的有29人，人數(shù)比例達(dá)到16．29%;30～40歲和40～50歲的分別為62人和61人，比例分別達(dá)到34．83%和34．27%;50歲以上的有26人，人數(shù)比例為14．61%。從內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)年齡情況來看，30～40歲內(nèi)部審計(jì)人員比例為34．83%，處于該年齡階段的內(nèi)部審計(jì)人員具有一定的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也具備充足的精力，相對(duì)來說在內(nèi)部審計(jì)工作中具有一定的年齡優(yōu)勢(shì)。工作年限在1～5年的人數(shù)為90人，比例達(dá)到50．56%;審計(jì)工作年限在5～10年的人數(shù)為55人，所占比例為30．90%;審計(jì)工作年限在5～10年和超過15年的人數(shù)分別為19人和14人，所占比例分別為10．67%和7．87%。從內(nèi)部審計(jì)人員工作年限來看，從事內(nèi)部審計(jì)工作5年以上的將近50%。總體來看，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)老、中、青搭配較恰當(dāng)，年齡結(jié)構(gòu)較合理，結(jié)構(gòu)年輕化，工作經(jīng)驗(yàn)較為豐富。
三、內(nèi)部審計(jì)制度制定情況
在上市公司內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)制度是明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層關(guān)系、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、完成審計(jì)工作任務(wù)的依據(jù)，同時(shí)也是界定審計(jì)與被審計(jì)單位責(zé)任的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)的綱領(lǐng)性文件。
(一)內(nèi)部審計(jì)章程及類似權(quán)威性文件制定
內(nèi)部審計(jì)章程及類似權(quán)威性文件制定情況如表7所示。從吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)章程及類似權(quán)威性文件設(shè)置情況來看，絕大多數(shù)上市公司制定了內(nèi)部審計(jì)章程，所占比例達(dá)到97．37%，僅一家上市公司未制定內(nèi)部審計(jì)章程或類似權(quán)威性文件。并且，內(nèi)部審計(jì)章程及類似權(quán)威性文件的審批機(jī)構(gòu)層級(jí)比較高，由股東大會(huì)和董事會(huì)審批的上市公司達(dá)到了29家，比例達(dá)到了76．31%。由此可見，吉林省上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度制定比較重視，內(nèi)部審計(jì)章程及類似權(quán)威性文件的審計(jì)審批機(jī)構(gòu)層級(jí)高。
(二)內(nèi)部審計(jì)程序手冊(cè)制定
內(nèi)部審計(jì)程序手冊(cè)制定情況如表8所示。從表8可以看出，吉林省上市公司中制定了具體的內(nèi)部審計(jì)程序手冊(cè)的有28家，所占比例為73．68%;未制定具體的內(nèi)部審計(jì)程序手冊(cè)的有10家，所占比例為26．32%。可見，雖然吉林省大部分上市公司制定了具體的內(nèi)部審計(jì)程序手冊(cè)，但是仍然有相當(dāng)一部分上市公司未制定具體的內(nèi)部審計(jì)程序手冊(cè)。相關(guān)規(guī)范要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性。上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和管理的實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)部審計(jì)程序手冊(cè)，以明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)、權(quán)限、審計(jì)范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)方法和程序等基本情況。吉林省部分上市公司內(nèi)部審計(jì)程序手冊(cè)的缺失，會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范性和科學(xué)性。四、研究結(jié)論與建議為深入了解吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)工作組織狀況，筆者對(duì)吉林省內(nèi)部審計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)按內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、人員結(jié)構(gòu)情況和制度制定情況進(jìn)行梳理發(fā)現(xiàn)，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬層次較高，內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷水平較高，資質(zhì)結(jié)構(gòu)較優(yōu)，專業(yè)背景結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)復(fù)合型，年齡結(jié)構(gòu)年輕化，工作經(jīng)驗(yàn)較為豐富，內(nèi)部審計(jì)章程相對(duì)健全，內(nèi)部審計(jì)章程審批機(jī)構(gòu)層級(jí)較高;但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)高管層和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)比例較低，機(jī)構(gòu)規(guī)模較小，部分上市公司缺失具體內(nèi)部審計(jì)程序手冊(cè)。研究結(jié)果表明，吉林省上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較高，且內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力較強(qiáng)，在一定程度上能滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢功能。但是，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備不足，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢功能的人力資源相對(duì)缺乏，會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理確認(rèn)和咨詢職能的執(zhí)行;且內(nèi)部審計(jì)具體制度部分缺失，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范性和科學(xué)性有待進(jìn)一步提高。基于以上研究結(jié)果，筆者認(rèn)為吉林省上市公司要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理中的作用，現(xiàn)實(shí)增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。首先，IIA提出的“雙報(bào)告”模式已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，吉林省上市公司應(yīng)當(dāng)借鑒這一模式重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系，提升上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)予以保障;其次，根據(jù)上市公司自身需求和條件，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模，為現(xiàn)實(shí)增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)配備足夠的人力，并通過優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍學(xué)歷結(jié)構(gòu)、資質(zhì)結(jié)構(gòu)、專業(yè)背景結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力;最后，完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，分層次建立系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系，明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)、權(quán)限、程序、方法以及報(bào)告關(guān)系等，為內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性和科學(xué)性提供制度保障。
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