對公允價值審計相關問題的探討論文
在兩次發(fā)布征求意見稿之后，26年財政部發(fā)布了《中國注冊會計師審計準則第1322號——公允價值計量和披露的審計》以及應用指南，對公允價值審計問題作了相應的規(guī)范。但是，對于廣'大的會計審計從業(yè)人員而言，公允價值及其審計還是很陌生的概念。本文結合我國新頒布的公允價值審計準則及國外最新的研究成果，對相關問題作初步探討，以期對廣大同行有所禆益。
一、公允價值及其審計問題概述
我國新頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，將公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。”以上的定義雖然言簡意賅，容易理解，但在其內涵上僅相當于國際上二十世紀九十年代的水平。根據美國財務會計準則第157號(SFAS157)的最新規(guī)定，公允價值是指在計量日市場交易者在有序交易中，銷售資產收到的或轉移負債支付的價格。該定義強調交易價格是在有序交易中，市場交易者在主市場(或最有利市場)銷售資產或轉移負債的價格。
公允價值如何取得以及確保其可靠性，一直以來都是公允價值計量的重點和難點問題。如果資產或負債存在活躍市場的，應當以資產或負債的市場價格為基礎確定其公允價值;資產或負債本身不存在活躍市場的，可采用估值技術確定其公允價值。比如，通過現值技術估計公允價值，需要會計人員對以下因素做出判斷和估計:未來現金流量序列;現金流量在金額上或時間上可能的變動;風險利率等。這種情況下計量的公允價值就不可避免的存在著可靠性的風險。
基于上述原因，公允價值審計應運而生。公允價值審計是從審計角度使財務報表使用者合理確信財務報表中公允價值計量和披露可靠性的一種方式。公允價值審計和公允價值計量和披露程序相關控制活動有著相同的目標。所以發(fā)展公允價值審計，可以促進企業(yè)公允價值計量和披露程序相關控制活動的有效運行。近年來，世界上多個國家(包括我國在內)發(fā)布了與公允價值相關的會計審計準則，這標志著公允價值應用的春天的到來。相伴而生的公允價值審計也成為審計職業(yè)界關注的焦點。
二、公允價值審計準則的國際比較22年，國際會計師聯合會之國際審計實務委員會發(fā)布了國際審計準則《審計公允價值的計量和披露》；23年美國注冊會計師協(xié)會之審計準則委員會也發(fā)布了審計準則公告《審計公允價值的計量和披露》(SASNo.11)。此外，我國香港地區(qū)注冊會計師協(xié)會、加拿大審計與鑒證委員會也相繼發(fā)布了同名的審計準則公告。我國26年發(fā)布的公允價值審計準則在內容上與IASNo.545和SASNo.11基本趨同，但是與兩者相比更加簡單一些。
三、相應建議
有人認為我國在缺乏單獨的'《企業(yè)會計準則第XX號——公允價值計量》的情況下，居然“超前性地”擁有了“先進的”公允價值審計準則。會計準則中的這一重大缺陷將直接導致公允價值審計準則的局限性，所以我國的公允價值審計任重而道遠。針對我國目前的情況，作如下建議：
(一)加強會計審計界及評估界的合作，建立并完善市場評估制度
在公允價值計量中，如果存在可以觀察的市價，則直接以市價作為公允價值;否則就需要采用估值技術，這時獨立、合格的專業(yè)評估機構的評估結果成為可靠公允價值計量的重要依據;而公允價值審計也要經常“利用專家的工作”。財政部會計司司長劉玉廷26年曾指出，會計審計與評估行業(yè)呈現出前所未有的相關性，評估界與會計審計界形成聯動機制是大勢所趨。因此我們有必要建立并完善公允價值評估體系來規(guī)范評估數據來源、方法及結果，比如創(chuàng)設信息數據庫，積累行業(yè)數據，以期提供具有權威性的企業(yè)評估公允價值的主要指標，使公允價值審計有據可依，順利地實行下去。
(二)完善會計、審計準則體系，增強兩者之間的耦合度
審計準則是以會計準則為基礎制定的。無論是國際審計準則和會計準則，還是美國審計準則和會計準則，兩者之間的耦合度都很高。在SFASNo.157中，公允價值的計量歷經參數假設、計量技術、披露等環(huán)節(jié)。ISANo.545和SASNo.11對這些環(huán)節(jié)的審計都有針對性的規(guī)定，并使用相同的概念詞匯。我國公允價值審計準則與國際上其他審計準則的趨同性很高，但會計準則與審計準則的藕合度卻很低，這影響了審計準則和會計準則的匹配度，也影響審計準則的執(zhí)行效果。因此，有必要對會計準則中公允價值方面進行完善，建議制定獨立的公允價值會計準則，并不斷完善公允價值審計準則，使之與我國的國情相適應。
(三)加強公允價值審計教育，提高審計人員職業(yè)道德
審計行業(yè)可謂是進行公允價值實踐的“排頭兵”和“主力軍”，提高審計人員的業(yè)務素質是保證公允價值審計質量的有效途徑。主要包括以下方面：
1.深人學習新會計準則和審計準則，提高從業(yè)人員業(yè)務水平。包括:將公允價值相關內容加人高等學校會計、審計等專業(yè)的必修課及繼續(xù)教育課程中;在注冊會計師考試的審計科目中，加人公允價值的題目，使每一個通過“注會”考試的從業(yè)人員，都具備一定的公允價值審計實務的知識;同時加大公允價值課程的社會培訓，通過各種培訓班或繼續(xù)教育的形式，提高在職人員對公允價值審計的學習力度。
2.構建會計誠信體系，提高會計審計人員職業(yè)道德水平。包括：營造會計誠信的社會環(huán)境，實現失信者受罰、誠信者得獎的外部環(huán)境;建立并完善企業(yè)及個人信用體系，約束會計審計人員道德缺失;建立定期檢查制度，給違法者以嚴厲處罰，提高審計人員的失信成本;建立健全各項法律法規(guī)，對那些不遵守職業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個人應驅逐出相關行業(yè)，最終杜絕會計審計人員造假行為。
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