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非營利組織中管理會計的應用
一、管理會計在非營利組織中應用的必要性
近年來,隨著社會整體經(jīng)濟水平的持續(xù)增長,各種非營利組織也得到了迅速發(fā)展。與此同時,非營利組織的經(jīng)營管理理念與管理手段多陳襲舊念,嚴重滯后,跟不上經(jīng)濟發(fā)展的步伐。與非營利組織相比較而言,典型意義上的營利組織企業(yè)更注重追求其自身價值的最大化,更注重經(jīng)濟效益的管理。非營利組織在財務與效益管理上卻不如人意。其實,非營利組織的存在與發(fā)展主要依賴于社會各部門、各階層人力、物力及財力的不斷注入,而這些投入的資源是具有稀缺性與排他性的,只有使其稀缺的資源得以發(fā)揮最大的效用,非營利組織才能夠生存、發(fā)展、壯大。由此可見,非營利組織必須加強管理,采用一定的方法,準確預測、科學決策、有效控制,獲得最大價值,才能擔負其生存與發(fā)展的使命。換句話說,由于其他各類組織在同類社會資源上的競爭,非營利組織如果對資源的管理與運用效率太差,也將如類似的營利組織一樣,面臨在競爭中被淘汰的命運。即便沒有其他組織在資源上的競爭,對社會資源的無效率使用,也會導致社會整體資源配置不當,從而降低社會整體福利水平。所以,加強非營利組織的績效管理,是十分緊迫而必要的。而采用管理會計的方法規(guī)劃組織的各類資源,是使有限的資源產(chǎn)生最大價值的最佳途徑。
二、非營利組織的經(jīng)營管理理念與方法
非營利組織與營利組織的最大區(qū)別,在于出資者是否可從組織中分配盈余。企業(yè)組織一般經(jīng)過生產(chǎn)或銷售的過程,提供商品或服務給消費者,從而獲得營業(yè)利潤,通過盈余分配或發(fā)放股利,其利潤最終為出資者享有。而非營利組織的出資人則不能從組織中分配盈余,只能主導或影響組織的發(fā)展方向。因而,從管理目的上看,非營利組織的追求在于理想的實現(xiàn),而非利潤。
從提供服務是有償或無償?shù)慕嵌戎v,非營利組織可分為收益型與非收益型。收益型非營利組織,如醫(yī)療機構(gòu)、高等院校等;非收益型非營利組織,如教育基金會、各種福利機構(gòu)等。比較而言,前者更注重對耗用資源的成本作精確的分配,以對各項服務制定合理的價格,后者更偏重于所提供服務的質(zhì)量。但無論收益型或非收益型非營利組織,都應追求所提供服務的價值最大化,以實現(xiàn)組織存在與發(fā)展的目的。組織從取得的所需資源,進行適當?shù)恼稀⒎峙渑c處理,到服務的最終完成,這一系列價值創(chuàng)造的過程,可以用管理會計的“價值鏈”來描述。具體地說,資源在組織中的流轉(zhuǎn)過程,可以看作是為滿足提供服務需要而設計的一個個作業(yè),這些作業(yè)由此及彼、由內(nèi)到外而形成一個相互聯(lián)接的作業(yè)鏈,這個作業(yè)鏈的貨幣流轉(zhuǎn)過程,即稱之為價值鏈。組織的管理當局必須充分了解組織所涉及的整個價值鏈的狀況。同時,對于價值鏈中有關的各項作業(yè)活動,也要分析其存在的必要性,無附加價值的作業(yè)要盡量排除。相應地,有附加價值的作業(yè)活動,要在不提高成本的情況下,盡量提高這些作業(yè)的附加價值。比如,從醫(yī)療機構(gòu)來說,凡是設計藥品或醫(yī)療器械以及與其他醫(yī)療機構(gòu)之間的合作等,均構(gòu)成價值鏈的重要環(huán)節(jié)。這些環(huán)節(jié)所涉及到的作業(yè)活動,若能做到服務質(zhì)量的改善或成本的降低,則對醫(yī)療機構(gòu)所提供服務的整體價值的提高,起到重大作用。
非營利組織營運成本的降低,與組織所形成的價值鏈有非常密切的關系。價值鏈中所涉及的各類作業(yè)活動,如果能分析出導致其成本發(fā)生的各種動因,進而對這些因素作更嚴密的規(guī)劃與控制,則能在成本管理上取得顯著效益。作業(yè)基礎成本計算是一種最行之有效的方法,營利組織中,作業(yè)成本計算已形成了一整套成熟的理論與方法體系,在生產(chǎn)經(jīng)營中取得了斐然成效并被推廣運用。同樣,作業(yè)成本計算方法也適用于非營利組織的經(jīng)營環(huán)境。能更好地提高組織作業(yè)管理的水平,更好地探索降低成本的途徑,取得更佳的服務質(zhì)量并實現(xiàn)價值最大化。目前已有一些醫(yī)療機構(gòu)按照作業(yè)基礎成本制度的要求,合理評估各項服務所耗用組織資源的成本,指定適當?shù)氖召M標準,取得了相當可喜的成果。
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