淺述我國管理會計在現狀及發展方向

管理會計是本世紀初伴隨著泰羅的科學管理的產生而產生的，并隨著經濟的發展而在國外的企業中得到了推廣運用和發展。主要是為適應經濟組織內部的經營管理需要而逐步形成和發展起來的，它的主要職能是為提高經營效率和效益而建立的各種內部會計控制制度，提供內部管理需要的各種數據、資料等。它的方法和手段視不同的需要而設計，其模式視不同的經濟組織性質、規模大小、經營管理方式而異。它最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國管理會計的現狀及以后的發展方向進行簡略的闡述一、我國管理會計的基本現狀我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于本世紀七十年代末、八十年代初。短短二十年時間，管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發展。如間接費用分攤由單一數量基礎分配發展到以作業的成本動因為分配基礎;由單純注重固定和變動成本的降低發展到強調全面質量管理;標準成本系統和貢任成本中心的建立;投資決策中充分考慮貨幣時間價值和成本、風險因素;采用投資報酬率等指標作為業績評價標準;與此同時，已開始涉足從戰略總體上進行成本管理。這說明我國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變為全面管理、戰略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經驗的積累，現代財務會計、財務管理、管理會計呈現出日趨融合之態勢，人們的目光已從過去轉向現在和未來，開始用全局的觀點、戰略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極作用。但管理會計在中國形成和發展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面硬待完善和充實，還存在較大的發展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現象較嚴重。具體來說，盡管一些大中型企業"零敲碎打"地采用了管理會計的一些預測分析、決策分析、責任會計、成本控制等專門方法，但覆蓋面不大，許多企業甚至沒有設置專門的管理會計人員，不注重內部成本管理，成本分配方法單一，成本報表編制不及時，成本預算和控制更是流于形式。而對于戰略成本管理方法的應用，更是無人涉足。從本質上來說，管理會計是為內部管理服務的，不注重管理會計的應用，很難說其管理工作會有多大成效。二、管理會計的發展趨勢近二十年來，企業經濟環境發生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產品的迅猛發展，科學技術的高速進步，便企業面臨著許多新的挑戰。在這種情況下，企業界必須對環境進行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業的生存和發展，強化企業經營管理勢在必行。全面質量管理、適時制、作業成本法等管理會計方法的出現，大大強化了企業質量管理水平，同時也提高了成本控制的有效性和成本計算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術的發展，人們在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成戰略成本管理，至此傳統的管理會計也開始向戰略管理會計轉變。戰略成本管理以價值鏈分析為出發點，擴展到戰略定位分析和成本動因分析。價值鏈分析主要分析從原材料供應商至最終產品的消費者相關作業的整合，包括與外部供應商和顧客的整合。按其分析范圍又分為產業價值鏈分析、企業價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析。戰略定位分析從生命周期法著手，·選擇發展、維持、收獲的總體戰略，采取成本領先或標歧立異戰略開發持久競爭優勢。而成本動因分析是對企業規模、范圍、職工經驗、生產技術水平、產品多樣性等結構性動因以及員工參與程度、生產能力利用程度、全面質量管理意識、工廠布局效率性、產品設計及與供應商和客戶關系等執行性動因的分析。
隨著自然環境污染、資源短缺等社會現象的出現，企業外部環境的變化也成為企業內部成本管理的一個突出因素。著眼于環境因素，人們又提出了環境管理會計和資源外委制。環境管理會計涉及環境價值和環境成本，在保持資源平衡的條件下，歸集環境預計成本，確認、追加分配特定環境成本，并在投資和產品評價中考慮環境因素。在環境管理會計中有效的應用方法為全面成本評估、生命周期法、可持續發展會計和環境業績評價。只有對企業所處環境進行正確分析和判斷，能預測和控制風險，根據企業自身的特點，確定和實施正確適當的管理戰略，把握機遇，主動積極地適應和駕馭外界環境，在競爭中取得主動。競爭者分析方法與基準調查方法的提出，都是通過比較最佳做法和競爭者之間的業績狀況了解企業現在和未來的成本狀況，提高競爭優勢，強化企業在激烈的競爭中與競爭對手抗衡的實力。目標成本法、生命周期法成為現代成本管理方法的核心，它們均以產品的研究、開發、設計階段為起點，其中目標成本法以預期售價減去目標利潤后求得產品目標成本，以此成本為目標著手設計新產品。而生命周期成本法是指將每項產品從其研究階段起，按照產品規劃與觀念設計、初步設計、詳細設計及測試、生產和銷售及顧客服務五個階段，按每一階段累積其活動成本的成本管理方法。綜合上述管理會計的新方法和新課題，可以預計在下世紀前葉，戰略成本管理將成為管理會計研究的重點。價值鏈分析、環境管理會計將是管理會計走向"戰略化"的第一步。目標成本法、產品生命周期法、改善成本法將在成本管理會計中得到推廣使用和發展，并成為管理會計的基本方法。除此之外，競爭者分析方法、價值鏈分析、基準調查將成為將財務指標與非財務指標信息相結合進行業績評價的有力工具。隨著管理會計范圍、對象、目的進一步的擴展及理論體系的完善化，管理會計內容更具綜合性，計量單位多樣化，除貨幣量度孫，時間、實物量成為必要補充，管理會計的分析方法從主要重視定量分析發展到定且與定性分析相結合，甚至更加重視定性信息，"增加作業價值"的管理思路代替了傳統單純"降低成本增效"的狹隘觀念。三、我國管理會計的發展方向大體說來，我國管理會計的發展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業管理和財務管理領域的作用明顯化。(一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟體制的建立和健全，企業已成為一個相對獨立的經營實體，企業面臨市場經營、產品開發等經營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業以前年度成本資料和國內外同類行業的成本資料等。多元成本計量目的要求相應建立多維成本概念，正如 楊紀瑰教授所述:"服務于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本計算的結果，就可能產生不同的成本概念和成本數字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發展。

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